近年來，票據(jù)業(yè)務(wù)已成為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營當(dāng)中備受關(guān)注的一大亮點(diǎn)，它有效改善了銀行自身的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步增強(qiáng)了盈利能力，促進(jìn)了經(jīng)營流動(dòng)性、安全性和效益性的統(tǒng)一。隨著票據(jù)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行在辦理各項(xiàng)票據(jù)業(yè)務(wù)過程中存在的一些問題逐步暴露，給銀行資產(chǎn)帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

銀行承***貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中常見的9種違規(guī)行為，這些問題也從側(cè)面反映出我國票據(jù)市場(chǎng)仍需進(jìn)一步規(guī)范，票據(jù)業(yè)務(wù)相關(guān)法規(guī)體系仍有待進(jìn)一步完善。作為審計(jì)工作者，立足“風(fēng)險(xiǎn)、效益、管理”的指導(dǎo)思想，分析產(chǎn)生問題的原因，提出解決問題的建議，不僅有力保證票據(jù)業(yè)務(wù)的**有序運(yùn)行，更有利于維護(hù)整個(gè)票據(jù)市場(chǎng)的穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展。

一、票據(jù)業(yè)務(wù)存在的主要違規(guī)行為

目前票據(jù)業(yè)務(wù)存在的問題，以銀行承***zui為突出，表現(xiàn)在銀行承***的簽發(fā)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中。這些問題包括：

銀行承***貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中常見的9種違規(guī)行為

（一）票據(jù)簽發(fā)環(huán)節(jié)中存在的問題

1.商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)提供的商品交易合同或增值稅**未加以嚴(yán)格審查，就為其簽發(fā)無貿(mào)易背景的銀行承***。

2.利用銀行承***置換資產(chǎn)、滾動(dòng)簽發(fā)銀行承***問題普遍存在。部分商業(yè)銀行為了掩蓋不良資產(chǎn)，對(duì)于無力支付到期票據(jù)款項(xiàng)的企業(yè)，繼續(xù)為其簽發(fā)銀行承***，由企業(yè)用貼現(xiàn)歸還到期的銀行承***款。

3.在實(shí)際操作中有章不循，隨意放大銀行信用，超規(guī)定限額簽發(fā)銀行承***。為了逃避上級(jí)行對(duì)其授權(quán)限額的規(guī)定，部分商業(yè)銀行采取拆分等違規(guī)手法，將一筆銀行承***拆成幾筆簽發(fā)。部分銀行擅自放寬保證金的收取比例或放松***擔(dān)保的條件，為一些資信度不符合規(guī)定的企業(yè)簽發(fā)銀行承***，給銀行的資產(chǎn)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。

4.賬外經(jīng)營票據(jù)業(yè)務(wù)問題依然存在。部分商業(yè)銀行賬外為企業(yè)簽發(fā)銀行承***、或簽發(fā)融資類票據(jù)等；有的銀行將收取的保證金不入大賬核算，設(shè)置賬外賬戶用于發(fā)放**等等；有的銀行與證券公司私下簽 定協(xié)議，以簽發(fā)銀行承***的形式向證券公司融資等等。

（二）票據(jù)貼現(xiàn)環(huán)節(jié)存在的主要問題

5.部分銀行在辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)只注重匯票本身的真實(shí)性，放松對(duì)企業(yè)提交的增值稅**、商品交易合同的審查，導(dǎo)致為大量沒有真實(shí)貿(mào)易背景的銀行承***辦理了貼現(xiàn)，大量貼現(xiàn)用于非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，有的甚至流入**證券市場(chǎng)，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序和票據(jù)市場(chǎng)秩序。

6.部分銀行與企業(yè)相互勾結(jié)，聯(lián)手“包裝”票據(jù)問題嚴(yán)重。一些銀行在經(jīng)營過程中，對(duì)一些大客戶辦理貼現(xiàn)的票據(jù)放松審查，對(duì)貼現(xiàn)企業(yè)由于各種原因不能提供增值稅**、商品交易合同復(fù)印件的票據(jù)，也違規(guī)授 理其貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。為了逃避監(jiān)管和套取**銀行再貼現(xiàn)，銀行與一些企業(yè)相互勾結(jié)，進(jìn)行票據(jù)“包裝”：即由銀行將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給與其有***關(guān)系、信用度較好的企業(yè)，由這些企業(yè)提供與該匯票無關(guān)的增值稅**、商品交易合同（復(fù)印件），到銀行辦理貼現(xiàn)后，再將轉(zhuǎn)回到真正的貼現(xiàn)企業(yè)賬戶之內(nèi)。

銀行承***貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中常見的9種違規(guī)行為

7.違規(guī)降低貼現(xiàn)利率。銀行在經(jīng)營票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)過程中，為了爭(zhēng)搶票源，展開惡性競(jìng)爭(zhēng)，紛紛降低貼現(xiàn)利率，有的銀行將貼現(xiàn)利率降到低于**銀行的再貼現(xiàn)利率，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的利率市場(chǎng)秩序，同時(shí)少收貼現(xiàn)利息收入也給銀行的資產(chǎn)帶來了一定的損失。

8.違反**銀行有關(guān)結(jié)算紀(jì)律和賬戶管理的規(guī)定辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。部分銀行為一些沒有在本行開立存款賬戶的企業(yè)辦理貼現(xiàn)；有的銀行違規(guī)將貼現(xiàn)轉(zhuǎn)入企業(yè)在證券公司開設(shè)的賬戶，有的銀行將貼現(xiàn)轉(zhuǎn)入融資公司、投資公司賬戶；有的銀行則將貼現(xiàn)轉(zhuǎn)入個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶等等。

9.違法違規(guī)經(jīng)營問題依然存在。部分商業(yè)銀行與票據(jù)掮客內(nèi)外勾結(jié)，在辦理貼現(xiàn)時(shí)為其提供貼現(xiàn)利率、劃轉(zhuǎn)等多項(xiàng)優(yōu)惠條件，為其不法經(jīng)營提供方便，從中收取回扣、好處費(fèi)；有的銀行采取降低貼現(xiàn)利率、壓低賬內(nèi)貼現(xiàn)利息收入、賬外收取好處費(fèi)私設(shè)“小金庫”；有的銀行職工則利用工作之便，以自已或其親屬名義成立“票據(jù)包裝公司”，充當(dāng)票據(jù)掮客，非法經(jīng)營票據(jù)業(yè)務(wù)，從中牟取暴利。

二、審計(jì)對(duì)策及審計(jì)方法

銀行承***貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中常見的9種違規(guī)行為，在***了解銀行票據(jù)業(yè)務(wù)相關(guān)操作規(guī)程和制度規(guī)定的前提下，以銀行承***的簽發(fā)環(huán)節(jié)、貼現(xiàn)環(huán)節(jié)為主線，重點(diǎn)審查銀行在辦理業(yè)務(wù)中存在的違紀(jì)違規(guī)問題，注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索，深入分析產(chǎn)生問題的原因，揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)和損失，提出有操作性、有建設(shè)性的審計(jì)建議，進(jìn)一步規(guī)范票據(jù)市場(chǎng)秩序和完善我國票據(jù)法律法規(guī)體系。

（一）了解票據(jù)業(yè)務(wù)操作流程，熟悉掌握有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)的法律法規(guī)和銀行內(nèi)部票據(jù)業(yè)務(wù)管理、授權(quán)授信的規(guī)定。

可采取以下方法：調(diào)閱銀行有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)部制度規(guī)定，與***部門、營運(yùn)部門和財(cái)會(huì)部門、稽核部門相關(guān)人員座談，***了解其業(yè)務(wù)流程和有關(guān)授權(quán)授信、業(yè)務(wù)管理的規(guī)定；調(diào)閱近年來有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)的外部檢查和內(nèi)部稽核報(bào)告，了解該行存在問題的類型及其整改情況等等。

（二）利用計(jì)算機(jī)對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定審計(jì)的重點(diǎn)單位和重點(diǎn)企業(yè)。

調(diào)閱銀行近幾年來財(cái)務(wù)報(bào)表、銀行承***簽發(fā)、貼現(xiàn)臺(tái)賬和相關(guān)電子數(shù)據(jù)，***了解近年來銀行的票據(jù)業(yè)務(wù)總體規(guī)模和發(fā)展情況。以簽發(fā)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)占比較大、近幾年票據(jù)業(yè)務(wù)量增長速度較快的各二級(jí)分支行、在銀行辦理簽發(fā)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)、單筆金額在一定限額以上、出票日與貼現(xiàn)日相距較近的貼現(xiàn)企業(yè)為條件，利用計(jì)算機(jī)對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和檢索，進(jìn)一步明確下一步審計(jì)的重點(diǎn)分支行和需延伸調(diào)查的重點(diǎn)企業(yè)。

銀行承***貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中常見的9種違規(guī)行為

（三）票據(jù)簽發(fā)行的審查

1.有選擇地調(diào)閱簽發(fā)銀行承***企業(yè)的檔案資料，審查簽發(fā)匯票手續(xù)是否合規(guī)。給予授信的客戶，是否在授信額度內(nèi)辦理；提供全額保證金的客戶，是否在交驗(yàn)有關(guān)證明后辦理；既無授信額度、又無全額保證金的客戶，是否按照**業(yè)務(wù)中對(duì)借款人的調(diào)查、審查要求辦理。承兌申請(qǐng)人是否向銀行提供商品交易合同或增值稅**（復(fù)印件），有無弄虛作假的現(xiàn)象；簽發(fā)銀行承***后是否對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)及情況進(jìn)行**檢查等等。

2.調(diào)閱銀行保證金存款分戶賬，結(jié)合銀行承***簽發(fā)臺(tái)賬，核對(duì)審查銀行收取保證金是否及時(shí)、足額，有無違反規(guī)定不收、少收或收后退還企業(yè)等問題；審查保證金在存續(xù)期內(nèi)有無被挪用、劃轉(zhuǎn)等情況，是否存在將保證金轉(zhuǎn)回用于繼續(xù)滾動(dòng)簽發(fā)銀行承***或轉(zhuǎn)入賬外違規(guī)放貸等問題。

3.調(diào)閱銀行新增不良**、新增**臺(tái)賬，重點(diǎn)落實(shí)因銀行承***到期無法支付形成的不良**，分析形成墊款的原因；關(guān)注銀行為不良**企業(yè)簽發(fā)銀行承***的情況，是否存在以銀行承***置換不良資產(chǎn)、掩蓋資產(chǎn)質(zhì)量問題；有無為即將形成銀行承***墊款的企業(yè)發(fā)放**問題。

4.調(diào)閱銀行中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入明細(xì)賬，審查收取的手續(xù)費(fèi)收入是否與簽發(fā)銀行承***業(yè)務(wù)量相匹配，對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入明顯高于其簽發(fā)業(yè)務(wù)量的銀行，重點(diǎn)核對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的來源，審查是否存在賬外簽發(fā)銀行承***的問題；對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入明顯低于其簽發(fā)業(yè)務(wù)量的銀行，應(yīng)重點(diǎn)追查收取的手續(xù)費(fèi)的下落，有無私存私入或轉(zhuǎn)入“小金庫”。

（四）票據(jù)貼現(xiàn)行的審查

1.調(diào)閱相關(guān)企業(yè)貼現(xiàn)檔案，審查銀行是否對(duì)匯票真實(shí)性和匯票內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核，是否出現(xiàn)越權(quán)審批的問題；辦理貼現(xiàn)的申請(qǐng)人提供的商品交易合同及增值稅**等證明文件是否齊全、是否真實(shí)、有效，有無提供虛假證明文件和增值稅**（復(fù)印件）套取銀行等問題。

2.調(diào)閱銀行貼現(xiàn)臺(tái)賬（電子數(shù)據(jù)），結(jié)合貼現(xiàn)利息收入明細(xì)賬及相關(guān)憑證，審查臺(tái)賬數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬表數(shù)據(jù)是否一致，有無為了逃避檢查、人為修改臺(tái)賬數(shù)據(jù)的問題；審查是否存在貼現(xiàn)利率低于**銀行規(guī)定的zui低貼現(xiàn)利率標(biāo)準(zhǔn)辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)問題?？稍诤藢?duì)其電子數(shù)據(jù)真實(shí)性的基礎(chǔ)上，利用計(jì)算機(jī)對(duì)全行貼現(xiàn)臺(tái)賬進(jìn)行檢索，對(duì)違規(guī)降低貼現(xiàn)利率辦理貼現(xiàn)的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出由于降低貼現(xiàn)利率導(dǎo)致銀行少計(jì)的貼現(xiàn)利息收入數(shù)額。

3.調(diào)閱相關(guān)貼現(xiàn)、買入票據(jù)明細(xì)賬及相關(guān)憑證，重點(diǎn)核實(shí)貼現(xiàn)的去向?？稍谫N現(xiàn)臺(tái)賬數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)憑證，對(duì)部分貼現(xiàn)量較大的企業(yè)或單筆貼現(xiàn)在一定金額以上的企業(yè)辦理貼現(xiàn)后劃轉(zhuǎn)情況根據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理，進(jìn)一步審查是否存在以下問題：

銀行承***貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中常見的9種違規(guī)行為

一是貼現(xiàn)轉(zhuǎn)回簽票企業(yè)賬戶，用于投資房地產(chǎn)等非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域、作為保證金繼續(xù)簽發(fā)銀行承***、歸還到期的銀行承***款項(xiàng)和到期**、流入**證券市場(chǎng)等問題；

二是銀行與證券公司、票據(jù)掮客相互勾結(jié)，違規(guī)降低貼現(xiàn)利率、少計(jì)貼現(xiàn)收入、賬外收取回扣好處費(fèi)私設(shè)“小金庫”問題；

三是在辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，是否存在違反結(jié)算紀(jì)律和賬戶管理規(guī)定的問題，有無為沒有在該行開立存款賬戶的企業(yè)辦理貼現(xiàn)，有無將貼現(xiàn)直接轉(zhuǎn)入股市或個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶的問題；

四是注意發(fā)現(xiàn)一些違法違紀(jì)案件線索。如銀行與證券公司、券商相互勾結(jié)，為其非法融資問題；銀行職工利用工作之便收取回扣、手續(xù)費(fèi)問題等等。

（五）延伸審查的主要內(nèi)容

銀行承***貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中常見的9種違規(guī)行為，與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)需要進(jìn)行大量的延伸審計(jì)調(diào)查工作，主要目的在于核實(shí)簽發(fā)或貼現(xiàn)的銀行承***是否有真實(shí)的貿(mào)易背景，審查貼現(xiàn)的**終用途是否符合**的有關(guān)規(guī)定，深刻揭示企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易、皮包公司作掩護(hù)，采用虛擬商品交易合同、虛開、涂改或套開增值稅**等手段騙取銀行投入非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域問題；揭示銀行與企業(yè)相互勾結(jié)、違規(guī)“包裝”票據(jù)、套取銀行的主要手法；揭示銀行利用企業(yè)賬戶賬外收取回扣、好處費(fèi)等等。延伸審計(jì)調(diào)查對(duì)象主要包括簽發(fā)承***企業(yè)、貼現(xiàn)企業(yè)、有貼現(xiàn)轉(zhuǎn)入的銀行和證券公司以及對(duì)上述企業(yè)有管轄權(quán)的工商、稅務(wù)部門等單位。

對(duì)企業(yè)的延伸需調(diào)閱的資料主要有：公司章程、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、年度審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、企業(yè)納稅登記及領(lǐng)用增值稅**登記簿、企業(yè)增值稅**存根聯(lián)、企業(yè)年度銷售明細(xì)賬、庫存產(chǎn)品明細(xì)賬、應(yīng)付票據(jù)、長短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬及其相關(guān)憑證。對(duì)企業(yè)的注冊(cè)登記、年檢、**、納稅登記和繳納稅款情況以及向銀行提供的增值稅**（復(fù)印件）的真實(shí)性，還可根據(jù)情況延伸調(diào)查相關(guān)工商、稅務(wù)部門。

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